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2020-07-28 浏览量:845 点赞:126 收藏:527
税务新制将临:境外避税、跨境电商怎幺管?

随着科技进步,国与国的界线也愈来愈模糊,新的商业模式如雨后春笋冒出,而台湾的跨境电商交易竟大多是依民国 94 年的「网路交易课徵营业税及所得税规範」在走,法规年久失修,漏洞一一显现,近期财政部也已着手修法解决国际化、无实体的交易所衍生的种种问题。

财政部赋税署与勤业勤业众信联合会计师事务所今日举办税务论坛,针对即将施行的反避税制度,以及跨境电商营业税草案、尚未有定论的跨境电商所得税改制等,分别从政府与业者的角度来探讨网路国界模糊下的税收因应方案。

税务新制将临:境外避税、跨境电商怎幺管?
左起:勤业众信税务部会计师袁金兰、会计师陈惠明、会计师陈建宏、勤业众信税务部营运长陈光宇;财政部赋税署专门委员赖基福、专门委员李志忠;勤业众信税务部会计师林宜信与勤业众信电子商务服务负责人李惠先。
跑到避税天堂一样要补税

现在常见公司将营业主体登记在海外税率较低国家,或成立控股公司放置盈余,以规避于国内缴税的行为,根据赋税署资料,民国 87-102 年间上市柜公司就有高达 2 兆台币的低税负地区境外公司未分配盈余。不过所得税修法后将导入受控外国企业制度,将避税用的境外公司也纳入课税範围。

营利事业及关係人持低税负国家企业股份或资本额共 50% 以上,且对外国企业具有重大影响力的情形,就算是 CFC。CFC 制度是参考 OECD、联合国及美、日、韩等国所订出的规範。财政部赋税署的赖赖基福专委表示,台湾对「低税率国家」的认定相较之下较为宽鬆,比如德国只要低于 25%,包含台湾在内都算低税负国家。

CFC 当年的盈余将按股东「直接」持有的股份或资本额及持有期间认列投资收益,计算所得税,亏损则可在 10 年内自 CFC 盈余中扣除。

目前财政部正在考量两种 CFC 税务方案,一种是完全照国内会计準则计算,一种则是「非低税负国家」的转投资事业收益及损失都以实现的部分来计算。

赖基福专委也强调,新制将秉持不溯及既往、有达到要件不适用、不在低税负国家不适用、CFC 有实体营运不适用,以及不重複课税等原则,已设立境外公司的企业不用担心突然被追讨鉅额税款。

外国营利事业在台有「实际管理处所」也要缴税

另外将来还会建立实际管理处所,来认定外国营利事业,是否应视同台湾营利事业的课税制度。勤业众信会计师陈建宏表示,本制度将消除 PEM 在台湾的外国营利事业未依法在台登记,而不需缴纳营利事业所得税等不公平现象。未来,若税务机关认定外国公司的 PEM 在台湾,将被视同为台湾公司且须办理登记,并且须依法申报缴纳所得税。

税务新制将临:境外避税、跨境电商怎幺管?
勤业众信税务部会计师陈建宏

除了前述的海外避税,近期随着 Uber、Airbnb 等平台业者的兴起,跨境电商的营业所得税制度产生了许多难以执行的问题。

旧制:网路商家过多,设立免税门槛降低资源浪费

目前的跨境电商营业税主要是由民国 94 年 5 月为管理线上购物所制定的「网路交易课徵营业税及所得税规範」为主,当时就有依消费地课税的「属地」原则。对于无实体的网路店面仍要求要有登记地址,以递送文书,又碰到网路商家数过多,因此设立了货物每月 8 万、劳务每月 4 万的免税门槛。

另外国外卖家因没有固定营业场所,不会经海关收税,因此是由国内买家报税,一样为了节省资源设立了 3000 元免税门槛。

不过这样一来,国内卖家就没有单项货物 3000 元免税的优惠,变相鼓励买外国货,买卖双方也会因为 3000 元的免税额而低报价格。

消费者,卖家,营业税谁缴?

过去台湾跨境电商营业税都是向买方收取,却因国外卖方没有台湾税籍登记,以及买方为零散的一般消费者而造成难以课徵的情形。

在参考 OECD、日本、韩国现行做法后,外国营利事业销售给我国个人,应在台湾透过线上登记或委託代理人办理税籍登记及缴税。

另外,一般的电子交易还是由买方缴纳税务,不过卖方符合在国内无固定营业场所且销售电子劳务给个人消费者的条件,就由卖方来负担缴税义务。也就是一般情形下除了早就出现的线上购物,新兴的服务、平台、娱乐内容业者等等,就算在台湾没有实体营业据点还是要申请税籍报税,若逾期未缴,则 代理人将获 3000-30000 台币的行为罚则。

税务新制将临:境外避税、跨境电商怎幺管?
勤业众信电子商务服务负责人李惠先

根据财政部赋税署李志忠专委,目前跨境电商营业税部分已于 10/7 由立法院付委,不久就能上路。

而勤业众信会计师李惠先则认为,跨境电商的所得税制度也亟待改善。当商业不再有实体,变化的速度和既有界线都愈来愈模糊,比如平台业者和产品上架者之间谁才是销售主体?是共享经济还是运输业?购买 App 授权属于权利金还是购买整讨产品?该如何在税务上认定这些商业行为,都将是所得税课徵要面对的挑战。


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